稅種不同利息【扣除規定】要弄清

企業財務費用中的利息在稅收中的扣除，不同的稅種有不同的規定，主要反映在企業所得稅和土地增值稅的計稅扣除上。在實際征管工作中發現，很多納稅人對此有所忽略，更沒有仔細核對相關稅收法規進行精準領會和辨別。

????案例

????例如，某房地產開發企業開發一普通標準住宅項目，2012年初通過信托投資公司籌集項目開發資金1億元，合同確定的信托收益為年化收益率15%，該企業無其他資金借貸情況。2014年底達到可清算條件，2015年4月，企業按照稅務機關的通知要求，提交了土地增值稅自行清算報告及相關資料，自行清算結果增值率為19.3%，按照稅法規定申請免稅。

????主管稅務機關受理后，通過逐項審核，確認該企業利息扣除超過當地商業銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標準，應調減扣除項目中超標的利息金額。經從新計算，該清算項目土地增值稅的增值率已超過20%，應繳納土地增值稅。

????針對稅務機關的審核結果，有人認為信托公司屬于金融機構，其所支付的信托收益應當據實扣除。

????近年來，由于國家進一步加大了對房地產市場的宏觀調控力度，金融企業在對房地產開發企業的資金支持規模、力度等方面逐步減小，一些房地產開發企業由于資金短缺，不得不另辟蹊徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一。

為了準確把握和正確執行稅法規定，必須弄清以下三個關鍵性問題：

????（一）計算土地增值稅的利息扣除有明確規定

《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按照商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。

國家稅務總局關于印發《土地增值稅清算鑒證業務準則》的通知中規定：審核利息費用是否超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。

這些政策規定，明確了土地增值稅在計稅中的利息扣除標準問題，即：財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過“按商業銀行”同類同期貸款利率計算的金額。

（二）弄清信托公司與商業銀行的區別

根據中國銀行業監督管理委員會發布的《信托公司管理辦法》規定，信托公司不得開展除同業拆入業務以外的其他負債業務。即不允許以吸收負債性質的信托存款，來發放貸款。商業銀行是以多種金融負債籌集資金，多種金融資產為經營對象，其具有信用創造功能的金融機構，其業務主要是吸收公眾存款，以及發放貸款業務。因此，從稅收法規上來講，信托公司是金融機構，但不屬于商業銀行性質的金融機構。

（三）利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規定

????在企業所得稅的計稅利息扣除上，凡支付給金融企業的利息都可全額在所得稅前據實扣除，不作納稅調整。而土地增值稅中的計稅扣除，則表述的是最高不能超過按照商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。凡支付給非銀行金融企業的利息支出，必須與商業銀行同期同類貸款利率相比對，對超過部分要作納稅調整。