以公允價值計量且其變動計入當期損益的金【融資產會】計處理

　　一、金融資產的定義和分類

（一）

金融資產 的內容

包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投

資、債權投資和衍生金融工具（如認股權證）形成的資產等。

【注意】長期股權投資也屬于金融資產，但是不在金融資產準則中規范。

（二） 金融資產 的分類

1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）；

2．持有至到期投資；

3．貸款和應收款項；

4．可供出售金融資產。

（三）

金融資產 的重分類

金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更。

【注意 1】某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后， 不能再重分類為其他類別的金融資產；其他類別的金融資產也不能再重分類為以公允價值 計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【注意 2】企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持 有到期的最初意圖，企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可 供出售金融資產，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持 有至到期投資。（帶有懲罰性質）

【注意 3】遇到以下情況時可以例外：

（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場 利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

（2）根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金；

（3）出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所 引起。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

（一） 核算內容

滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：

1．取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

2．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據辨明企業近期采用短 期獲利方式對該組合進行管理。

3．屬于衍生金融工具。

（二） 初始計量

1．按購買時公允價值計量計入初始成本。

借：交易性金融資產成本 （購買時的公允價值，不是面值） 投資收益 （購買時發生的交易費用）

應收股利 （價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利）

應收利息 （價款中包含的利息） 貸：銀行存款

【注意】相關交易費用計入當期損益（投資收益），不計入初始成本。已宣告但尚未發放的 現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目，不計入初始成本。 2．收到價款中包含的利息和股利時：

借：銀行存款

貸：應收利息或應收股利

（三）

1．持有期間獲得股利和利息。

后續計量

借：應收股利 （被投資單位宣告發放的現金股利×持股比例）

應收利息 貸：投資收益

2．資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

（1）如果公允價值上升 借：交易性金融資產公允價值變動

貸：公允價值變動損益 （潛在的盈利）

（2）如果公允價值下降

借：公允價值變動損益 （潛在的虧損） 貸：交易性金融資產公允價值變動

（四） 處置

1．處置時，實際收入價（售價－出售時交易費用）與賬面價值的差額計入投資收益。

借：銀行存款 （售價－出售時交易費用） 貸：交易性金融資產成本

公允價值變動 （也可能在借方）

投資收益 （差額倒擠，也可能在借方）

2．將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益。

借：公允價值變動損益 （累計公允價值上升） 貸：投資收益 （實現的盈利）

或相反分錄

【總結】 期末交易性金融資產賬面價值＝期末公允價值

出售時的損益＝（出售價款－出售時相關稅費）－出售時賬面價值 出售時的投資收益＝（出售價款－出售時相關稅費）－初始成本 全流程的投資收益＝（出售價款－出售時相關稅費－初始成本）＋持有期間獲得的利息或 股利－購買時的交易費用

　　【例題 計算分析題】20×7 年 5 月 13 日，甲公司支付價款 1 060 000 元從二級市場購入乙公司發行的股票 100 000 股，每股價格 10.60 元（含已宣告但尚未發放的現金股利 0.60 元），另支付交易費用 1 000 元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。

甲公司的其他相關資料如下：

（1）5 月 23 日，收到乙公司發放的現金股利；

（2）6 月 30 日，乙公司股票價格漲到每股 13 元；

（3）8 月 15 日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價 15 元。 賬務處理如下：

（1）5 月 13 日，購入乙公司股票：

借：交易性金融資產成本

1

000

000

應收股利

60

000

投資收益

1

000

貸：銀行存款

1

061 000

（2）5 月 23 日， 收到乙公司發放的現金股利：

借：銀行存款

60

000

貸：應收股利

60 000

（3）6 月 30 日，確認股票價格變動：

借：交易性金融資產公允價值變動

300

000

貸：公允價值變動損益

300 000

　?。?）8 月 15 日，乙公司股票全部售出：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　　　貸：交易性金融資產成本 1 000 000

　　　　　　公允價值變動 300 000

　　　　　　　　投資收益 200 000

　　借：公允價值變動損益300 000

　　　　貸：投資收益 300 000

　　甲公司出售時確認的投資收益＝200 000＋300 000＝1 500 000－1 000 000＝500 000（元） 從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益為＝500 000－1 000＝499 000（元）